Ранее в этом году Управление юрисконсульта Налогового управления США выпустило меморандум ( Меморандум № 202511015 ), разъясняющий возможность вычета убытков от кражи для жертв мошенничества. В меморандуме пояснялось, что эта льгота ограничена для налогоплательщиков — те, кто может претендовать на вычет, должны соответствовать узкому набору критериев. В результате многие налогоплательщики, пострадавшие от распространенных мошеннических схем, таких как мошенничество на почве романтических отношений, могут не иметь возможности вычесть убытки из своих налоговых деклараций.
Мошенничество становится все более изощренным и распространенным. Центр по рассмотрению жалоб на интернет-преступления ФБР (IC3) получил 859 532 жалобы в 2024 году на общую сумму 16.6 миллиарда долларов, что на 33% больше, чем в 2023 году, — большинство из которых касались фишинга и кражи личных данных. В этих распространенных мошеннических схемах жертв обманом заставляют предоставлять личную информацию или совершать какие-либо действия. В таких случаях налогоплательщики часто несут финансовые потери.
История потерь от катастроф и краж
Убытки от стихийных бедствий и краж имеют давнюю историю в нашей налоговой системе. В 1867 году был разрешен налоговый вычет за убытки, связанные с пожарами и кораблекрушениями. Три года спустя, в том же году, когда наводнение в Харперс-Ферри вызвало хаос в некоторых частях Шенандоа, определение было расширено и теперь включает в себя наводнение. Несколько лет спустя формулировка была изменена на «штормы».
К началу 1913 века противник снова сменился. В 2018 году первая налоговая форма в рамках современной налоговой системы допускала общий вычет «убытков, фактически понесенных в течение года, возникших в торговле или возникших в результате пожара, шторма или кораблекрушения, и не компенсированных страховкой или иным образом». Позднее определение было расширено и теперь включает «другие бедствия и кражи». Однако Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест (TCJA) внес еще одно изменение: с 2025 по XNUMX год убытки от личных бедствий и краж будут вычитаться только в той мере, в которой эти убытки связаны с объявленным на федеральном уровне бедствием. *Примечание: Термин «объявленная на федеральном уровне катастрофа» относится к ситуациям, в которых федеральное правительство США объявляет о крупной чрезвычайной ситуации или катастрофе, что позволяет оказать федеральную помощь.*
Примечание
Последняя записка не отражает изменения в законе, но содержит некоторые разъяснения. Меморандум Управления генерального юрисконсульта содержит правовой анализ существенных вопросов и может помочь налогоплательщикам понять, как Налоговая служба США может реагировать на аналогичные вопросы в будущем. Эта памятка является важным инструментом для понимания позиции Налоговой службы США (IRS) в отношении мошеннических налоговых вычетов.
Меморандум № 202511015 подтверждает, что вычет убытков от кражи остается доступным для предприятий и физических лиц, которые несут убытки по сделкам, заключенным с целью получения прибыли в соответствии с разделом 165(c). Юридического определения термина «сделка, совершенная в целях получения прибыли» не существует. Однако суды проанализировали эту фразу и постановили, что для соответствия критериям необходим основной мотив получения прибыли. Налоговый суд применил пятифакторный тест, который фокусируется на мотивах налогоплательщика при определении того, была ли сделка совершена в первую очередь с целью получения прибыли. Этот тест помогает определить, подлежит ли убыток налоговому вычету.
В меморандуме приводится несколько примеров хищений, связанных с мошенничеством, включая уголовное мошенничество, кражу или хищение. В каждом случае кража соответствовала критериям для первоначального вычета убытка от кражи. Это означает, что убытки возникли в результате преступного поведения, классифицируемого как кража в соответствии с действующим законодательством штата, и у налогоплательщика не было разумных перспектив вернуть украденные средства. Налогоплательщики должны надлежащим образом документировать эти убытки, чтобы гарантировать их принятие Налоговой службой США.
Часть примера, которая ускользнула от внимания некоторых налогоплательщиков, касалась прибыли: для того, чтобы убыток подлежал вычету, он должен быть получен в результате сделки, заключенной с целью получения прибыли.
Это означает, что налогоплательщики, которые были обмануты в результате традиционной инвестиционной аферы, могут иметь право на налоговые льготы. Однако это освобождение распространяется также на случаи, когда мошенник вводит налогоплательщиков в заблуждение, заставляя их переводить средства, полагая, что он защищает эти средства. Одним из примеров являются налогоплательщики, которые считают, что их банковские счета были взломаны, что заставило их перевести все свои деньги на новые инвестиционные счета. Налоговая служба США пришла к выводу, что такое поведение указывает на корыстный мотив, что позволяет вычесть убытки из налогооблагаемой базы. Данная интерпретация расширяет сферу возможных налоговых вычетов.
В этом случае размер убытка, который может быть вычтен, ограничивается налогоплательщиком, имеющим право собственности на имущество. Однако если налогоплательщиков обманом вынудили снять деньги со счета с отсрочкой уплаты налогов, они все равно могут быть обязаны заплатить налоги, включая дополнительный налог за досрочное снятие средств, даже если они не получат никаких процентов по снятым средствам. Налогоплательщикам следует проконсультироваться со специалистом по налогам, чтобы оценить все налоговые последствия.
Налогоплательщики, обманом вовлеченные в мошенничество с «убоем свиней», также могут иметь право на освобождение от уплаты налога. Мошенничество с «убоем свиней» — это долгосрочное мошенничество. Мошенники обычно постепенно завоевывают доверие налогоплательщиков, а затем побуждают их инвестировать в криптовалюты или другие инвестиционные возможности. Мошенники «набивают» жертв, изначально создавая видимость прибыльности инвестиций, чтобы побудить налогоплательщиков вложить средства в аферу. Затем мошенники «уничтожают» жертв, исчезая с их деньгами. Для получения налогового вычета в подобных случаях требуется тщательное документальное оформление.
Налогоплательщики, ставшие жертвами фишинговой атаки с участием мошенника, выдающего себя за другое лицо, также могут иметь право на освобождение от уплаты налога. В этом типе схем мошенник пытается обмануть налогоплательщика, предполагая факт мошенничества, а затем выдавая себя за аналитика по мошенничеству. Затем налогоплательщик попытается защитить свои активы от предполагаемого мошенничества, позвонив по определенному номеру и связавшись со «специалистом по борьбе с мошенничеством». Получив доступ к счету налогоплательщика, «аналитик по борьбе с мошенничеством» забирает деньги и сбегает. Сумма убытка, разрешенная к вычету, ограничивается налогоплательщиком, у которого имеется имущество. Налогоплательщики должны сообщать о подобных случаях мошенничества в соответствующие органы.
К сожалению, в меморандуме также четко указано, что налогоплательщики, которые теряют деньги из-за личных мошенничеств, таких как любовные аферы или фиктивные похищения, вряд ли будут иметь право на налоговый вычет. В меморандуме говорится о романтической афере, в ходе которой налогоплательщика обманом заставили передать деньги мошеннику. Поскольку мотивом налогоплательщиков в этих мошеннических схемах является не инвестирование или реинвестирование денег, а их добровольный перевод (пусть даже под ложным предлогом), убытки не подлежат вычету. (Однако есть важное исключение: если мошенник убеждает жертву принять участие в мошеннической инвестиционной схеме с целью получения прибыли, убытки могут быть вычтены.)
Тот же анализ применим и к жертвам мошенничества с похищением людей. В примере, описанном в служебной записке, мошенник связался с налогоплательщиком посредством текстового сообщения и телефона и заявил, что похитил внука налогоплательщика с целью получения выкупа. Налогоплательщик попросил позвать внука и решил, что услышал по телефону голос внука, умоляющего о помощи (мошенник использовал искусственный интеллект, или ИИ, для клонирования голоса). Налогоплательщик заплатил выкуп, чтобы защитить своего внука, который понятия не имел, что на самом деле его не похитили. Однако при отсутствии мотива получения прибыли убытки не подлежат вычету. Чтобы избежать дорогостоящих ошибок, важно понимать правила, касающиеся мошеннических налоговых вычетов.
Национальная защита интересов налогоплательщиков
В своем ежегодном отчете Конгрессу за 2024 год Эрин Коллинз, Национальный защитник прав налогоплательщиков (NTA), назвала налоговое мошенничество одной из самых серьезных проблем, стоящих перед налогоплательщиками. Налоговая служба США (IRS) ранее предоставляла помощь жертвам финансовых пирамид, но не обеспечивает аналогичную защиту жертвам других видов мошенничества.
Ежегодно NTA также представляет законодательные рекомендации по укреплению прав налогоплательщиков и улучшению налогового администрирования в так называемой «Фиолетовой книге». В «Фиолетовой книге» 2025 года были предложены решения для оказания помощи жертвам мошенничества. Эти решения включали восстановление вычетов убытков от кражи для всех жертв (как это было до принятия Закона о налоговой реформе 2017 года), а не просто продление ограничений, установленных Законом. По мнению NTA, «к жертвам мошенничества не следует относиться по-разному в зависимости от того, было ли мошенничество связано с фиктивными инвестициями или с фиктивными личными отношениями».
Предлагаемое NTA облегчение также включает отмену штрафов за досрочное снятие средств для жертв мошенничества. Согласно действующему законодательству, снятие средств со счетов с отсрочкой платежа до достижения возраста 59 лет облагается дополнительным налогом в размере 10% (иногда называемым штрафом за досрочное снятие средств). Исключений много, но убытки от мошенничества и кражи в их число не входят. *Примечание: местные и региональные налоговые законы могут различаться, поэтому всегда рекомендуется проконсультироваться со специалистом по налогам.*
